Компании могут получить освобождение от уплаты НДС. Что для этого надо сделать, кто может получить освобождение, какие документы необходимо подготовить и в чем плюсы и минусы освобождения подробнее читайте в наших комментариях.
1 |
Кто может получить освобождение от уплаты НДС.
|
Плательщики НДС имеют право на освобождение от уплаты НДС. Но для этого сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать в совокупности 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Некоторые компании воспользоваться освобождением все-таки не смогут: § Во-первых, это организации, которые реализуют подакцизные товары (их перечень установлен ст. 181 НК РФ). Вопрос о применении освобождения компаниями, которые одновременно реализуют подакцизные и не подакцизные товары, является спорным. До настоящего времени получить освобождение было возможно только в отношении реализации не подакцизных товаров при наличии раздельного учета операций (письмо УМНС России по г. Москве от 25 февраля 2004 г. № 24-14/11745, определение Конституционного суда РФ от 10 ноября 2002 г. № 313-О). o Однако специалисты Минфина России против такого подхода. В письме от 31 октября 2013 г. № 03-07-14/46542 они указали, что в случае реализации налогоплательщиком подакцизных товаров он утрачивает право на освобождение от уплаты НДС, начиная с 1-го числа месяца, в котором осуществлялась реализация подакцизных товаров, до окончания периода освобождения. Ведь в п. 2 ст. 145 НК РФ указано, что правом на освобождение от уплаты НДС не могут воспользоваться организации и ИП, реализующие подакцизные товары в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев. § Во-вторых, это вновь созданные юридические лица. Они вправе воспользоваться указанным правом по истечении 3 месяцев со дня регистрации при выполнении необходимых условий. А если за этот период у них не было реализации? В письме УФНС России по г. Москве от 4 сентября 2006 г. № 19-11/077487 столичные налоговики разрешили использовать право на освобождение. o Однако позже специалисты Минфина России высказали противоположную точку зрения (письмо от 28 марта 2007 г. № 03-07-14/11). § И в-третьих, организации по операциям ввоза товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. В письме от 31 октября 2013 г. № 03-07-14/46542 финансисты напомнили, что право на освобождение, полученное согласно ст. 145 НК РФ, утрачивается и тогда, когда выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые 3 последовательных календарных месяца превышает лимит в 2 млн. руб. |
2 |
Как рассчитать выручку.
|
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной или в натуральной форме. При подсчете выручки необходимо учитывать выручку от реализации как облагаемых (в том числе по ставке 0%), так и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг). Минфин России не раз высказывал мнение об обязательном включении в выручку поступлений от реализации земельных участков, не являющихся объектом обложения НДС (письма от 15 октября 2012 г. № 03-07-07/107, от 20 сентября 2012 г. № 03-07-07/94). Чиновники указывали на то, что такая выручка должна учитываться при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения ст. 145 НК РФ. Исключение делалось лишь для выручки, полученной от вмененной деятельности (письмо Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/71). Правда, у судей иной взгляд. По мнению Президиума ВАС РФ, выраженному в постановлении от 27 ноября 2012 г. № 10252/12, выручка от операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не учитывается при исчислении лимита выручки для получения освобождения. Такую же позицию Президиум ВАС РФ выразил в постановлении от 18 марта 2003 г. № 9579/02. Также необходимо включить в расчет выручку от продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (письмо Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-07-11/1592). Хотя есть ряд доходов, которые, по мнению чиновников, не учитываются в составе выручки от реализации для получения освобождения от уплаты НДС. § Во-первых, в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг) не включаются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в ст. 162 НК РФ, и суммы предоплаты (письмо УФНС России по г. Москве от 23 апреля 2010 г. № 16-15/43541). Аналогичные выводы сделали судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 апреля 2012 г. № А26-4179/2011. § Во-вторых, финансисты рекомендовали не включать в выручку стоимость реализованных на безвозмездной основе товаров (работ, услуг), поскольку она не соответствует понятию «выручка» (письмо Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-07-15/40261). § В-третьих, для получения освобождения от уплаты НДС не следует учитывать выручку от реализации, полученную по деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД (письма Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/71, № 03-07-11/72). |
3 |
Какие документы представить для получения льготы.
|
§ При соответствии всем критериям получить освобождение от уплаты НДС можно с 1-го числа любого месяца. Для этого не позднее 20-го числа месяца, с которого Вы решили применять освобождение, нужно подать в ИФНС следующие документы: ü выписку из бухгалтерского баланса; ü выписку из книги продаж; ü выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); ü копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур. o Для перешедших с «упрощенки» на общий режим документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов. § Освобождение от НДС применяется минимум 12 месяцев, отказаться от него раньше нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ). o Для подтверждения права на освобождение до 20-го числа месяца, следующего за 12 месяцами применения освобождения, в ИФНС представляют: ü выписку из баланса с указанием бухгалтерской выручки за весь период освобождения; ü выписку из книг продаж за весь период освобождения; ü копию журналов учета счетов-фактур за весь период освобождения. Если эти документы не будут представлены, то организация будет считаться утратившей право на освобождение с первого месяца его применения (п. 5 ст. 145 НК РФ). o Для продления освобождения вместе с документами, подтверждающими правомерность использования освобождения, надо подать уведомление о продлении использования права на освобождение (п. 4, 6 ст. 145 НК РФ). o Для отказа от освобождения вместе с документами, подтверждающими правомерность использования освобождения, надо подать уведомление об отказе от освобождения (п. 4, 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ). o В результате «забывчивости» компания может лишиться права на освобождение: представление уведомления о продлении с соответствующим пакетом документов с опозданием повлечет утрату права на освобождение. § Порядок добровольного отказа от права на освобождение НК РФ не предусмотрен. Более того, п. 4 ст. 145 НК РФ указывает на невозможность отказа от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев при отсутствии обстоятельств, указанных в п. 5 ст. 145 НК РФ. § Однако в результате уплаты НДС у организации возникает обязанность представления налоговой декларации (то есть обязанность плательщика НДС). На основании чего можно сделать вывод, что факт уплаты НДС все-таки следует рассматривать как отказ организации от использования права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. В судебной практике по данному вопросу существует аналогичная позиция (постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 мая 2012 г. № А56-34457/2011). |
4 |
Как восстанавливать и платить налог после утраты права на освобождение от уплаты НДС.
|
§ Сумму НДС по операциям, осуществленным в месяце, в котором компания утратила право на освобождение, следует восстановить и уплатить в бюджет (п. 5 ст. 145 НК РФ). Порядок восстановления НДС на законодательном уровне не определен. Уплатить НДС придется либо за счет собственных денежных средств, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога. Такую позицию высказал Минфин России в письме от 29 мая 2001 г. № 04-03-11/89. § Если компания решила восстановить НДС при помощи расчетной ставки налога, правомерность ее применения, вероятно, придется доказывать в суде. Судебная практика по рассматриваемому вопросу противоречива. ü Некоторые арбитры поддерживают налоговиков (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12 мая 2009 г. № А28-4533/2008-107/29, ФАС Северо-Западного округа от 11 апреля 2008 г. № А44-2594/2007). ü Но есть и решения в пользу компаний (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 мая 2009 г. № Ф04-3112/2009(7389-А46-27), ФАС Уральского округа от 4 июня 2008 г. № Ф09-3975/08-С2). При использовании такого метода закрепите его в учетной политике компании. § Если компания утратила право на освобождение от уплаты НДС, она вправе принять к вычету «входной» налог по товарам (работам, услугам), приобретенным во время освобождения и использованным после возврата на уплату НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ). o При этом следует учитывать, что, по мнению Минфина России, данное правило неприменимо в отношении основных средств. Чиновники аргументируют это тем, что в ст. 171, 172 НК РФ не установлен порядок вычетов в отношении остаточной стоимости основных средств, ранее принятых на учет по стоимости с НДС (письмо от 6 сентября 2011 г. № 03-07-11/240). Данная позиция является спорной, ведь основные средства также являются товаром и для них в п. 8 ст. 145 НК РФ не установлено исключений. |
5 |
Что дает право на освобождение от уплаты НДС в 2016 году. |
При соблюдении всех условий и после отправки уведомления об использовании права на освобождение от НДС в 2016 году компания вправе в течение 12 месяцев: § не начислять и не уплачивать НДС в бюджет; § не сдавать декларации по НДС; § не вести книгу покупок. Вместе с тем, у такой компании появляются другие обязанности: § нужно включать «входящий НДС» в стоимость приобретенных товаров; § нужно проставлять на всех выставленных счетах-фактурах отметку − «Без налога»; § нужно вести книгу продаж; § нужно начислять и уплачивать НДС, а также составлять счета-фактуры при реализации подакцизных товаров и исполнении обязанностей налогового агента по НДС. |